在稅收治理體系現(xiàn)代化要求和稅收征管改革的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)柔性執(zhí)法已逐步成為優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式和稅收?qǐng)?zhí)法改革創(chuàng)新的重要工作方向。2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，提出要有效運(yùn)用說(shuō)服教育、約談警示等非強(qiáng)制性執(zhí)法方式，讓執(zhí)法既有力度又有溫度。這是對(duì)稅收柔性執(zhí)法的進(jìn)一步深化推進(jìn)。本文試通過(guò)理論實(shí)踐分析，探究稅務(wù)部門(mén)推進(jìn)柔性執(zhí)法的有效路徑。
一、稅收柔性執(zhí)法的實(shí)踐困境
(一)稅收柔性執(zhí)法理念有待加強(qiáng)。中國(guó)傳統(tǒng)法律文化中“重權(quán)力、輕權(quán)利”的實(shí)用工具主義長(zhǎng)期占據(jù)主導(dǎo)地位，部分執(zhí)法人員依然存在“重管理、輕服務(wù)”“重處罰、輕教育”的思維習(xí)慣，執(zhí)法過(guò)程中偏向采用效率更高的剛性手段。同時(shí)，納稅人也缺少民主參與意識(shí)和權(quán)利保護(hù)意識(shí)，因而在實(shí)踐中，“理性、平等、文明、寬容”的柔性執(zhí)法理念尚未得到征納雙方普遍的心理認(rèn)同。
(二)稅收柔性執(zhí)法與依法治稅之間存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。在稅收實(shí)踐中，執(zhí)法者未能完全厘清“依法治稅”與“柔性執(zhí)法”的關(guān)系，有的稅務(wù)干部將依法治稅等同于剛性執(zhí)法，并與柔性執(zhí)法對(duì)立起來(lái)，認(rèn)為“提醒”“勸戒”等方式是對(duì)依法治稅原則的破壞;有的干部把柔性執(zhí)法權(quán)限過(guò)度放大，逾越了剛性法治的框架;還有的干部把法治等同于機(jī)械、僵化的“法條”，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中往往是“生、硬、冷”的剛性執(zhí)法方式較多，不懂得使用“告知”“解釋”“說(shuō)理”等柔性手段去滿(mǎn)足納稅人需求。
(三)稅收柔性執(zhí)法制度不夠健全。首先，稅收柔性執(zhí)法目前尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范體系，系統(tǒng)性、規(guī)范性的理論總結(jié)和制度支持與限制較少，使得各地實(shí)踐中存在柔性執(zhí)法的“碎片化、臨時(shí)化、機(jī)械化”等特征，增強(qiáng)了柔性執(zhí)法的隨意性和不確定性。其次，大部分的稅收柔性執(zhí)法方式也還沒(méi)有具體的監(jiān)督措施和問(wèn)責(zé)機(jī)制，可能導(dǎo)致部分稅務(wù)人員利用柔性執(zhí)法方式靈活多樣的特性，行權(quán)力尋租之實(shí)，部分柔性執(zhí)法方式如和解、協(xié)商容易成為“收人情稅”“放人情稅”的操作途徑。
二、推進(jìn)稅收柔性執(zhí)法的思考
(一)增強(qiáng)稅收柔性執(zhí)法理念。加強(qiáng)柔性執(zhí)法理念的宣傳普及，讓稅務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)理解什么是柔性執(zhí)法及其目的和意義，糾正對(duì)柔性執(zhí)法的錯(cuò)誤理解。稅務(wù)人員要主動(dòng)深入學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，提高執(zhí)法藝術(shù)，推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法由“生、冷、硬”向“柔軟、細(xì)致、理性、平和”轉(zhuǎn)變。同時(shí)積極培養(yǎng)納稅人的合作參與意識(shí)，努力培養(yǎng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，促使“治理”與“自治”良性互動(dòng)。
(二)堅(jiān)持依法治稅，剛?cè)岵?jì)。要正確厘清依法治稅與剛性、柔性執(zhí)法的關(guān)系，在依法治稅稅收管理原則指導(dǎo)下，靈活運(yùn)用剛、柔執(zhí)法方式，并發(fā)揮其功能互補(bǔ)作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性執(zhí)法行為，一方面應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，另一方面要合乎正當(dāng)性要求，在存在法定行政裁量空間時(shí)，要根據(jù)實(shí)情，嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)法，在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)與柔性執(zhí)法中找到平衡點(diǎn)，切實(shí)尊重和保障納稅人合法權(quán)益，努力實(shí)現(xiàn)法律效果與社會(huì)效果的有機(jī)統(tǒng)一。
(三)完善柔性執(zhí)法的制度建設(shè)。一方面建立科學(xué)完備、系統(tǒng)性的柔性執(zhí)法制度。及時(shí)總結(jié)提煉執(zhí)法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)制定柔性執(zhí)法操作規(guī)范，為柔性執(zhí)法提供良性、完備、穩(wěn)定的制度基礎(chǔ)，細(xì)化完善稅務(wù)行政裁量權(quán)規(guī)則，合理確定裁量標(biāo)準(zhǔn);另一方面，完善稅收柔性執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)積極探索建立事前預(yù)防、事中控制、事后應(yīng)對(duì)的稅收柔性執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，科學(xué)設(shè)計(jì)考核指標(biāo)，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，防止柔性執(zhí)法因?yàn)E用而偏離法治軌道。此外，積極營(yíng)造由內(nèi)、外部力量參加的監(jiān)督氛圍，借助人大、政協(xié)、媒體等部門(mén)的外部監(jiān)督，綜合評(píng)定柔性執(zhí)法績(jī)效。
(彭雁婷)
關(guān)鍵詞： 稅收征管改革意見(jiàn) 有力度又有溫度 稅收治理體系 稅務(wù)行政裁量權(quán)
